$
11/19

+7 (495) 774-98-86Телефон:

E-mail: info@advokat-euro.ru

Адрес: Москва, ул. Новый Арбат, 21

Существующий в настоящий момент принцип налогообложения корпораций формировался в ходе налоговой реформы, направленной на упрощение Закона о налогах.

С прибыли корпораций взимается корпоративный налог по твердой ставке в 34%. Годом корпоративного налогообложения является календарный год. Вновь созданным компаниям разрешается выбрать финансовый год, не совпадающий с календарным. Однако уже существующие компании, желающие изменить сроки уплаты налога, должны получить согласие налоговых органов.

С корпораций, имеющих в Австрии свой офис, либо управляющихся с ее территории, корпоративный налог взимается полностью. Корпорации же, не имеющие на территории Австрии ни зарегистрированного офиса, ни места управления, облагаются корпоративным налогом только на определенные виды доходов, полученных в Австрии.

Если офис и место управления находятся в разных странах (компании с двойной резидентностью), то резидентность согласно большинству соглашений об избежании двойного налогообложения определяется по местоположению центрального органа управления (под которым подразумевается место, где принимаются окончательные решения.)

Согласно существующей практике владелец компании имеет право финансировать свое предприятие, используя фонды, взятые взаймы. Займ (долг) акционера интерпретируется административным судом как капитал, вложенный с риском.

Положение о выплате минимального корпоративного налога распространяется только на резидентные австрийские компании, которые выплачивают его в размере 3750 австрийских шиллингов в квартал. Минимальный корпоративный налог расценивается как предоплата и засчитывается в качестве компенсации при фактической выплате корпоративного налога. Минимальный корпоративный налог (25 тыс. австрийских шиллингов для малой GmbH) выплачивается ежегодно. Однако, если эта сумма превышает окончательную сумму налога, остаток можно перенести вперед в качестве кредита. Налогооблагаемую прибыль определяют путем налоговых корректировок доходов, показанных в финансовых отчетах компании.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых австрийской компанией

Обычно австрийские дивиденды облагаются налогом по ставке в 25%. Согласно ст. 94а Закона о подоходном налоге он взиматься не будет, если:
  • по крайней мере 25% акций принадлежит головной компании, учрежденной в странах ЕС;
  • холдинг в размере 25% принадлежит владельцу по меньшей мере в течение двух лет.

Если головная компания страны-участницы ЕС предоставит письменный документ о платежах австрийской дочерней компании согласно условиям Директивы о головной и дочерней компаниях, то, как отмечается в инструкции министра финансов Австрии от 1995 г., не может идти речи об уклонении от уплаты налогов и/или о злоупотреблении законом. В документе должно быть указано, что головная компания извлекает прибыль в результате реальной деятельности, нанимает собственных сотрудников и имеет оборудование для ведения этой деятельности.

Финансовая выгода акционеров, полученная в результате любого соглашения между компанией, ее акционерами или лицами, близкими к ним, считается скрытыми дивидендами. Типичные примеры скрытых дивидендов многонациональных корпораций:

  • чрезмерное вознаграждение, полученное за осуществление менеджмента;
  • чрезмерный лицензионный сбор за право получения товарного знака или патента;
  • чрезмерный процент за предоставление займа;
  • передача нематериальных прав за неоправданно низкое вознаграждение;
  • предоставление услуг бесплатно или за неоправданно низкую цену.

При наличии скрытых дивидендов затраты не могут быть списаны в качестве расходов на ведение бизнеса. За услуги, предоставленные бесплатно, утраченное преимущество засчитывается в доходные статьи, увеличивая таким образом налогооблагаемую прибыль компании.

Если финансовую выгоду получает головная компания с официальным офисом на территории ЕС, то согласно Директиве о головной и дочерней компаниях освобождение от налога с суммы дивидендов, распределяемых среди акционеров, не предоставляется. Головная компания, таким образом, облагается налогом на скрытые дивиденды. Она должна потребовать от австрийских налоговых властей возврата налога, используя предусмотренную Законом процедуру. В случае, если скрытые дивиденды были получены головными компаниями, расположенными вне территории ЕС, дивиденды подлежат налогообложению по ставке налога с суммы дивидендов, распределяемых среди акционеров, которая определяется соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

Однако в ходе процедур удержания и возмещения головная компания должна раскрыть сделку перед налоговыми органами страны резидентности. Все это касается только компаний, основанных в ЕС. Головные компании, учрежденные за пределами Союза не получают права на освобождение от рассматриваемого налога. Если, например, австрийское дочернее предприятие распределяет прибыль багамской холдинговой компании, то в силу отсутствия какого-либо соглашения оно платит налог по ставке в 25%.

Привилегия международного холдинга

Закон 1997 г. об изменении налогов затрагивает распределение доходов, полученных с 1 января 1996 г., и прирост капитала, полученный с 1 января 1997 г.

Привилегией международного холдинга в Австрии является освобождение от уплаты налога с дивидендов и доходов на прирост капитала при определенных условиях. Чтобы ею воспользоваться, австрийская корпорация должна в течение двух лет владеть по крайней мере 25% акций иностранной корпорации (совпадающей по форме с корпорацией Австрии или другой страны-члена ЕС), упомянутой в приложении к Директиве о головной и дочерней компаниях. До истечения этого срока доходы, полученные от международной доли акций, налогом облагаются, однако после его окончания налог будет возмещен. Проценты, выплачиваемые за владение долей акций в иностранном филиале корпорации, не могут быть списаны на издержки бизнеса.

Если более 50% акций в австрийской холдинговой компании находится во владении иностранцев, прямом или косвенном, согласно привилегии для филиалов освобождение от налогов предоставляется в любом случае.

Если в международной холдинговой привилегии отказано, то дивиденды подлежат корпоративному налогообложению по ставке в 34%. В этом случае любой прямой или косвенный иностранный налог на полученные дивиденды будет записываться в качестве кредита в счет местного налога, взимаемого с суммы прибыли.

Налогообложение ликвидационных доходов австрийского холдинга

При ликвидации австрийской компании возникает налогооблагаемый ликвидационный доход, состоящий из разницы между стоимостью распределений в пользу акционеров и чистой стоимостью компании в налоговых целях непосредственно перед ликвидацией. В случае ликвидации налог с освобождаемого ликвидационного дохода не взимается. Однако, если доходы получены в результате самой ликвидации, то взимается обычный корпоративный налог по ставке в 34%.

Соглашения об избежании двойного налогообложения

Большинство заключенных Австрией соглашений предусматривает принцип освобождения от налогов, согласно которому прибыль из иностранного источника и прирост капитала иностранных отделений исключаются из налогооблагаемой прибыли в Австрии, что применяется в отношении всех стран, за исключением перечисленных ниже.

Некоторые из заключенных Австрией соглашений вместо принципа освобождения от налогов применяют принцип предоставления кредита (льгот). Это означает, что прибыль, полученная из зарубежного источника, от австрийского налогообложения не освобождается. Вместо этого Австрия предоставляет кредит на налоги, начисленные на такую прибыль. Принцип предоставления кредита предусматривается соглашениями, заключенными с Великобританией, Ирландией, Италией, Канадой, Лихтенштейном, Малайзией, США, Швецией, Японией.

Если ставки по налоговому соглашению ниже, чем австрийские, то налог удерживается по высшей ставке, а затем подается заявление на его возмещение.

Изменения в Законе о налогообложении

Согласно австрийскому Закону о налогах в части, касающейся юридических форм, все изменения в юридической форме предприятия, в том числе слияние, присвоение собственности, отчисления, разделение партнерства и корпораций, должны соответствовать принципу преемственности чистого капитала. Таким образом, любые изменения в юридической форме ведения бизнеса на территории Австрии налогообложению не подлежат. Потери при переводе средств/передаче компании относятся на счет приобретающего.

Если в процессе принимает участие иностранный элемент, вопрос решается иначе, в зависимости от того, являются ли акционеры передающей компании резидентами страны-участницы ЕС. Например, не допускается преемственность чистого капитала, если иностранный акционер вкладывает акции в австрийскую компанию, которую по соглашению об избежании двойного налогообложения Австрия не имеет права облагать налогом на прирост капитала от полученных акций. Этот принцип теряет силу, если иностранный акционер является резидентом страны, входящей в ЕС.

Налогообложение физических лиц

Физические лица подлежат неограниченной налоговой повинности (на мировые доходы), если они проживают на территории Австрии постоянно или временно. Налоговые ставки рассчитываются по прогрессивной шкале, минимальная составляет 10% при доходе до 50 тыс. австрийских шиллингов, а максимальная - 50% для дохода, превышающего 700 тыс.

Налогообложение нерезидентов

Физические лица, не являющиеся ни постоянными, ни временными резидентами Австрии, выплачивают налоги только на доходы, полученные на территории Австрии.

Валютные депозиты нерезидентов в Австрии налогом не облагаются. Однако нерезидент должен предоставить банку доказательство своего статуса иностранного гражданина - официальное удостоверение личности с фотографией. Банк должен хранить сведения об имени и адресе инвестора, официальном названии организации, выдавшей удостоверение, и его официальных серии и номере.

Физические лица-нерезиденты, являющиеся гражданами стран ЕС или стран, входящих в европейское экономическое пространство, и извлекающие по крайней мере 90% своих мировых доходов из австрийских источников, или, если их доход, не подлежащий налогообложению в Австрии, не превышает 88800 австрийских шиллингов, могут подать заявление с просьбой считать себя резидентами, и будут подлежать такому же налогообложению, как и резиденты, независимо от категории их доходов и гражданства. Однако они получат право на налоговые льготы и отсрочку уплаты налогов в зависимости от личных обстоятельств каждого конкретного налогоплательщика.

Закон о фондах

В конце 1993 г. Австрия приняла Закон, касающийся основания частных фондов. Частный фонд - это юридическое образование, не имеющее владельцев, активы которого формируются за счет донора. Порядок использования и управления активами определяется донором. Фонд должен быть упомянут в Регистре компаний.

Фонд не имеет права принимать прямое участие в торговой деятельности или заниматься менеджментом торговой компании, однако может управлять акциями, денежными активами и имуществом. Фонды могут также управлять предприятиями сельского хозяйства и лесной промышленности.

Фонд учреждается путем подачи донором декларации, в которой определяются цель создания фонда, имеющиеся активы и правила управления.

Донор имеет определенные права, в частности право роспуска фонда. Он определяет бенефициаров фонда и в их числе может назвать себя самого. Основным бенефициаром считается лицо, к которому перейдут активы фонда после его расформирования.

Начальный капитал должен составлять по крайней мере 1 млн. австрийских шиллингов.
В организационную структуру фонда в обязательном порядке входят совет, который должен состоять как минимум из трех членов, и аудитор, назначенный донором и воплощающий в жизнь его пожелания.

Аудитор проверяет финансовые отчеты фонда в соответствии с положениями торгового права.

Налогообложение фондов

Передача фонду активов его основателем облагается налогом на дарение по ставке в 2,5%. Если в течение 10 лет донор распределяет активы непосредственно между бенефициарами, дополнительно по полной ставке выплачиваются налоги на наследство и дарение. Как и любая австрийская компания, фонд облагается корпоративным налогом по ставке в 34%.

Однако большая часть доходов от процентов налогообложению не подлежит. То же касается и доходов на дивиденды.

Доходы от продажи акций в корпорациях, полученные фондом, налогообложению также не подлежат.
Бенефициар облагается налогом по ставке в 25% с учетом всех сумм, выплаченных ему фондом.