Публикации

""Белые" оффшорные стратегии".
["Бизнес & Балтия" (Рига).-04.06.2004.-№106.]

04 июня 2004

В предыдущих трех статьях (NN 91, 96, 101) мы разобрали различные концепции налогового планирования. Вкратце содержание опубликованных статей можно свести к следующему: большинство российских бизнесменов используют схемы налогового планирования в усеченном и, как правило, нелегальном варианте. С другой стороны, скрупулезное следование советам консультантов ведет зачастую к неоправданным расходам на единицу зарабатываемого доллара или евро.

В связи с тем, что отношение к оффшорным схемам со стороны фискальных и контролирующих органов неизменно ухудшается, возникла необходимость маскировки. Элементы такой маскировки формируют концепцию "Белые воротнички", как я ее называю. Она основывается на российских реалиях, в то же время сохраняет видимость неоффшорности и даже использует договоры об избежании двойного налогообложения, однако не в целях перевода дивидендов, но в целях изменения налогового резидентного статуса.

В первую очередь речь идет о схеме Англия - Кипр, во-вторых, это использование английских и израильских компаний в качестве агента оффшорной компании.

Английская нерезидентная схема использует особенности Договора об избежании двойного налогообложения Англии с Кипром. Из договора следует, что английская компания при определенных условиях может выбрать налоговую резиденцию на Кипре и, соответственно, платить налоги на Кипре, и будет освобождена от уплаты налогов в Англии. Условия для создания такой налоговой резиденции следующие: акционеры компании, управляющие органы, банковские счета, офис - все должно находиться на Кипре. Другими словами, только регистрационный офис компании будет находиться в Англии, а реальная деятельность должна осуществляться из Кипра. Необходимо отметить, что это исключительный по своему действию договор Англии об избежании двойного налогообложения. В большинстве случаев такие договоры применяются лишь к пассивным доходам - дивидендам, роялти, процентам по кредитам и так далее. Налоги на прибыль, как правило, взимаются по месту регистрации компании, если она не действует в другой стране через отделение или постоянное представительство. Как применяется такая схема? Как мы видим, внешне сохраняются атрибуты английской компании: регистрационные документы - английские, регистрационный адрес - английский. Внешне компания - английская. И лишь налоги она платит на Кипре. Естественное ограничение такой схемы - для внешних операций необходимо применять договоры двойного налогообложения с Кипром, а не с Англией, ведь компания является налоговым резидентом именно Кипра. Поэтому получение справки налоговой резиденции в Англии - как требуют многие клиенты для предоставления в налоговые органы России - моментально уничтожает суть схемы, ведь в дальнейшем для освобождения от английских налогов нам необходимо заявить налоговую резиденцию на Кипре. Еще один важный момент: управление компанией действительно должно происходить из Кипра, поскольку статус налоговой резиденции определяется местонахождением и органов управления, и даже бенефициара. Если же киприот выдает доверенность на россиянина, то схема снова под угрозой, так как возникает сомнение о реальном статусе директора и бенефициара.

В реальной жизни все эти условия и ограничения соблюдаются чрезвычайно редко. В большинстве случаев клиент платит большие деньги за организацию схемы, но через полгода расслабляется ("Все ведь и так хорошо работает?!"), просит выдать на себя доверенность, открывает счет в прибалтийском банке и сводит всю схему к обычному "оффшор + счет в Риге".

Английская агентская схема также призвана скрыть истинного владельца - оффшор - от бизнес-партнеров и государственных органов. Принципал (оффшорная компания) поручает агенту (английская компания) провести ряд действий - купить в одном месте, продать в другом месте. Деньги и идея принадлежат принципалу, а английская компания всего лишь исполняет договор поручения, за что вознаграждается каким-либо процентом от сделки или фиксированной суммой. Таким образом, внешне участником всех сделок является английская компания, хотя налоги в Англии она платит только на сумму своего вознаграждения. В этой схеме важно придерживаться основного правила: управление принципалом должно происходить из-за рубежа Англии, при этом управление английской компанией и оффшором не должно быть формально сосредоточено в одних руках.

Используя обе описанные схемы, нужно принимать во внимание, что они являются в первую очередь именно схемами, а не утвержденными в законодательстве правилами. Налоговая инспекция может не согласиться с тем или иным толкованием договора об избежании двойного налогообложения или оспорить место нахождения бенефициара, и так далее.

Наименее спорным с налоговой точки зрения является использование английских партнерств с ограниченной ответственностью (Limited Liability Partnership - LLP). Такое партнерство - аналогично LLC в США - является гибридом обычной компании с ограниченной ответственностью и партнерства, что означает, что налоги LLP платит именно как партнерство. Из этого, в частности, следует, что если оба участника LLP являются нерезидентами Англии и налог на прибыль, полученную за пределами Англии и не из английских источников, они не платят, то LLP оказывается совершенно безналоговым инструментом, оставаясь при этом отдельным юридическим лицом с регистрацией в Англии.

Важно понимать, что поскольку такое LLP является нерезидентом Англии, к нему неприменимы договоры об избежании двойного налогообложения.

Израильская комиссионная схема работает следующим образом.

Выплата комиссионных, оплата маркетинговых и управленческих услуг в Израиле ограничена - без налога разрешается переводить не более 60000 долларов в год на одного получателя. Для больших сумм необходимо запрашивать специальное разрешение. Такое разрешение обычно выдается, если сумма комиссионных не превышает 10-12 процентов от всей налогооблагаемой базы.

Налогооблагаемая база израильского предприятия, работающего в качестве агента другого предприятия, считается по специальной формуле таким образом, что эффективный налог составит 4,32% от суммы, заложенной на расходы предприятия.

Итак, третий подход, который мы определяем как "беловоротничковый", позволяет платить мало, но ходить в смокинге и белых перчатках.

Вывод, который делаем мы как консультанты:

Древнероссийская концепция - относительно опасная, хулиганская, однако дешевая и пока эффективная. Пользуется популярностью у бизнесменов преимущественно на короткие сроки жизни (комплекты компаний без регистрации в налоговых органах).

Европейско-израильская - относительно сложная и потому опасная, дорогая, но чрезвычайно легальная и эффективная для реальных холдинговых компаний (договоры об избежании двойного налогообложения).

Беловоротничковая концепция - построенная на хитростях и поэтому, возможно, не на сто процентов долговечная, однако относительно недорогая и несложная. Используется во всех областях бизнеса (агентские схемы, израильские, венгерские, американские зарегистрированные компании).

Дотошный клиент, возможно, возмутится: как же так, неужели нет решения более стабильного? Невозможно жить под угрозой постоянных изменений! Действительно, хорошо бы иметь "вечную" схему. К сожалению, вечных схем не бывает, и если 6 лет назад такое утверждение было теоретическим прогнозом, то сегодня мы имеем дело с тем, что мир постоянно изменяется - в плохом для оффшорного клиента направлении. Уже почти забыты широко использовавшиеся оффшорные компании Ирландии, правительство которой изменило налоговое законодательство под давлением Европейского сообщества. Но еще помнится то время, когда не существовало зловеще длинных "черных" списков оффшорных территорий, в которые включены даже многие штаты США. Необходимо также отметить, что так называемые вечные схемы стоят немалых денег. Наша задача состоит в том, чтобы предложить продукт, который будет устойчивым к прогнозируемым изменениям законодательства и в то же время не очень дорогим по стоимости.

Олег Магарил, Meridian Companies House

Вернуться назад